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中华尚略
 

某乳业公司财务信息梳理与清洗
执笔人:谢昆仑

一、客户简介
  M乳业(集团)股份有限公司(以下简称M乳业)始建于1999年8月,作为国家农业产业化重点龙头企业,它肩负着“强乳兴农”的使命。M乳业总部设在内蒙古和林格尔,在全国20多个省、市、自治区建立生产基地30多个,年产能739万吨,累计收购鲜奶2462万吨。截至2011年底,总资产超200亿元,累计创造产值1834亿元、向国家上缴税金90.9亿元。
  M乳业以“做质量最好、最专业、最专注的乳品企业”为愿景,经过多年发展,已形成常温液态奶、低温液态奶、冰淇淋、奶粉、奶酪等五大系列400多个品项构成的全方位、立体化乳制品矩阵。
二、项目动因
  鉴于中华咨询对C公司预算管理理念与公司业务有深入的理解和对C公司预算系统体系架构全面的掌握,以及C公司对中华咨询的完全信任,荣幸之至获得再次为C公司服务的机会。以最大限度的解决目前系统所存在的不足以及各级预算用户所反馈的需求与建议为项目的基本目标。
  近年来,中国乳制品行业增长放缓,同时受2011年末黃曲霉素M1事件及其他负面媒体报到的影响,M乳业市场销售一度下滑近30%。为提升品牌美誉度及消费者忠诚度,M乳业决定加大促销力度逐步恢复市场份额,修复品牌。上述举措必然影响到乳业产品的毛利并进而影响企业利润,为此M乳业确定要通过优化高毛利产品结构比,提升高端产品收入结构,维持企业盈利水平。
  目前,M乳业共拥有五大产品系列57个品牌400多个品项。M乳业拟着力扩大高回报产品的生产与销售;对现有产品组合进行整合,将部分销量较好的子品牌扩展到其他产品类别,打造优势品牌重塑美誉度,推进品牌及产品结构的整体优化;针对各细分市场研发并推出高附加值的功能性创新产品,增强整体盈利能力。
  为达到上述目标,M乳业财务及营销部门进行了管理方案的优化和信息系统的实施,拟借助Hyperion Planning软件平台提升M乳业的全面预算管理水平,拟借助HPCM(Hyperion Profit & Cost Management)平台实现产品分品类的精细化管理与决策支持。
  但在系统实施过程中,M乳业财务人员发现要在HPCM平台上进行多品类产品成本的分配及模拟分解,必须要能够准确分辨各类成本的性态及成本动因,而M乳业过往会计核算中的一些不足会极大地制约HPCM分析数据的准确性和可利用程度。
三、问题分析与方案思路
1、基于HPCM的项目方案分析
HPCM成本模型构建原理与步骤为:
  (1)成本性态辨识,将各成本要素区分为固定成本、变动成本及混合成本三大类;
  (2)品类对应:将各固定成本与特定的产品品类进行对应;
  (3)动因识别及动因提取:对于变动成本和混合成本分别辨识影响成本额的动因是什么,动因与成本额之间的变动关系为何,同时计量动因数据,实现成本要素经由动因与产品品类的关联;
  (4)单品成本计算:按单品汇集成本,将成本与当期产量(销量)关联,计算单品单位成本。
逻辑流程如下图所示意:

 

2、项目关键点分析
  M乳业本项目目标在于建立基于单品盈利状况分析及其衍生分析的决策支持体系,单品成本核算数据的精确程度对决策支持效用的发挥有较大影响。
  各步骤中影响决策模型准确度的风险点在于
  1、 成本性态辨识:无法准确划分成本性态。从初步调研的情况看,由于核算在归集环节的一些误差,尤其可能难以辨认与剥离部分固定成本;
  2、 品类对应:由于M乳业的会计核算没有细分到400多品项,必须建立基于分解模型将产品成本分解到各品项,会对数据的准确性产生影响;
  3、 动因识别及动因提取:由于受核算精细化程度的制约,许多成本要素最终将体现为混合成本,难以准确提炼出成本动因。
  3、项目工作方案设计
  按照较为理想的思路,应该基于有关需求为客户提供更为科学的成本核算方法,待客户按此方案核算并累积一定实际数据后,再开始HPCM模型的构建。
  但基于客户对单品成本利润分析的迫切需要,我们给出了双途径解决思路。一方面,通过提升会计核算的规范化和精细化程度,为HPCM提供更为准确的数据,这是HPCM模型完善的长久解决方案。另一方面,建立阶段优化方案,对历史数据进行梳理、清洗,构建HPCM模型,满足近期管理需要。
  四、方案设计
  为此,中华咨询为M乳业提供了数据梳理与清洗的四步工作方案,其核心为以M乳业现有核算数据为依托,对可能给模型带来较大误差的相关数据进行修正的一套适应性方案。其核心框架为:

 

STEP 1、成本性态分析
  在这个步骤中我们将按一定的程序和方法将全部成本分为固定成本和变动成本两大类,并建立相应的成本函数模型。经过成本性态分析之后,总成本就被归集为变动成本和固定成本两类,并通过成本模型表现出成本与业务量之间的关系。在理想状态下,成本性态分析流程可概括为:

  根据R乳业的实际情况,我们将相应分析过程进行调整。
  首先我们组织客户的相关财务、生产及营销人员按照一般管理经验对各项成本要素进行分析、讨论和初步划分。

  其次,我们设计了适用的验算模板对初步划分结果进行验证。

  在完成上述步骤后,我们首先筛选并剥离了显性的固定成本及变动成本。但所余的成本要素未必全部都属于混合成本,而应该包括:(1)、批次固定成本、(2)、成本归集误差导致的“混合成本”、(3)、成本分配误差导致的“混合成本”、(4)、混合成本。
  对于该等成本要素我们需要区别对待,其中对于可能属于批次固定成本的,可以通过获取生产批次数据进行二次筛选;对于由成本归集或分配误差导致的“混合成本”在步骤3完成后再进行二次筛选。
  STEP 2、成本归集分析及误差梳理
  本步骤工作的主要目的在于寻找并锁定存在于成本归集环节的、可能给单品模型构建带来较大误差的归集方式,然后设计辅助调整表对数据进行清洗和修正。设计辅助调整表模板的目的在于明确调整数据口径及获取方式。

  STEP 3、成本分配分析及误差梳理
  本步骤工作的主要目的在于寻找并锁定存在于成本分配环节的、可能给单品模型构建带来较大误差的分配方式,然后设计辅助调整表对数据进行清洗和修正。
  STEP 2与STEP 3的工作可以根据制度阅读、操作观察来进行,STEP 1中的未能得到验证的那部分成本要素作为调研重点对象。
  在完成STEP 2与STEP 3的工作后,对STEP 1中未能剥离的“混合成本”再次进行检验和剥离。在本项目中,我们根据客户对模型精度的要求和R乳业的成本总额及结构确定了重要性界限,对属于重要成本的成本要素必须最终明确其成本性态。
  STEP 4、HPCM成本模型构建
  在经历多次筛选后,重要的成本要素项目已明确了其成本性态类型,剥离后的混合成本包括两大类型:已明确的混合成本非重要的 “待筛选混合成本”。对于已明确的混合成本项目,在分别分析成本动因的情况下,最终建立成本要素与产量(销量)的逻辑关系,对于“待筛选混合成本”,由于其对模型的准确度不会带来重大影响,可采用STE 1中的经验分类方案或视作混合成本,直接采用回归法建立成本要素与产量(销量)的逻辑关系(不排除对部分项目进行打包操作)。
  最终,我们建立了R乳业的单品成本及毛利分析模型,如下图所示意:

  五、项目效果
  通过项目实施,M乳业公司顺利地完成了HPCM软件实施,为公司单品盈利状况分析及产品结构调整提供了准确有效的决策有用信息。
  首先,利用本量利分析模型实现了对单品营销平衡点的管理;其次,应用于企业单品成本效益管理,作为企业调整产品结构的依据;第三,HPCM成本模型还用于接受追加订货的决策分析(企业利用剩余生产能力,原则上只要客户的开价略高于单位变动成本,并能补偿专属固定成本,即可接受);第四,HPCM成本模型与预算预测相结合,实现了对新产品开发的决策分析。此外,HPCM成本模型对拟建生产线模拟成本和利润进行计算分析,支持生产线投资决策。